Límite del importe exento.
La exención de las participaciones en entidades sólo alcanza a una parte de valor de las participaciones.
Esta parte se calcula multiplicando el valor de las participaciones que se poseen en la sociedad por el coeficiente resultante de dividir el valor que corresponda a los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial, minorado en el importe de las deudas motivadas por la actividad, por el valor neto del patrimonio de la entidad.
Con esta fórmula se evita que dejen de tributar valores y derechos no necesarios para el ejercicio de la actividad que pueden estar depositados en estas entidades y que de no existir esta limitación estarían exentos.
EJEMPLO:
El Sr. M.T.C. posee participaciones en una sociedad dedicada a la producción de aceros fuertes.
El Sr. M.T.C. dirige la citada sociedad como gerente de la misma, habiendo acreditado su condición mediante el oportuno nombramiento.
Los ingresos que obtiene por las funciones de dirección son la única fuente de ingresos del Sr. M.T.C.
La participación del Sr. M.T.C. en la entidad es del 60% de su capital.
Los activos de la entidad afectos a la actividad tienen un valor de€ , siendo las deudas derivadas de la actividad de €.
El valor neto de la sociedad es de € de pesetas.
Calcular, si procede, el importe exento del valor de las participaciones del Sr. M.T.C.
Solución.
Cumplimiento de los requisitos.
1. - No tener más del 50% del activo de la sociedad compuesto por valores o no afecto a actividades empresariales, se cumple, (ejerce una actividad empresarial; fabricación de acero).
2. - No ser transparente; se cumple.
3. - La participación del Sr. M.T.C. supera el 15%; la participación es del 60 %
4. - Ejercer funciones de dirección; el Sr. M.T.C. es gerente.
5. - Obtener una remuneración superior al 50% de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo, se cumple.
Cálculo del importe exento.
Valor de los activos afectos, minorados en las deudas: 50.000.000 -10.000.000 = 40.000.000
Cálculo del coeficiente multiplicador: 40.000.000 / 75.000.000 = 0,533
Valor de la participación del Sr. M.T.C.: 75.000.000 X 60% = 45.000.000
Importe exento: 45.000.000 X 0,533 = 23.985.000
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